Accueil Casino argent reel Meilleur casino Nouveaux casinos Live casino

Principes de comptabilité générale La T.V.A.

copyleft   See You Why?

---

comptes de liaison (08) | | rémunération du personnel (10)

---

Contenu

1. Introduction
2. Valeur ajoutée et mécanisme de la TVA
3. Prix HTVA ou TVAC; TVA en dehors ou en dedans
4. Plan comptable et TVA
5. Mécanisme d'enregistrement comptable de la TVA et déclaration
6. Enregistrement comptable de la TÉ (taxe d'égalisation)
7. Quelques opérations avec TVA
8. Cas particuliers : TVA partiellement déductible
9. Cas de non facturation de TVA
10. Remboursement et restitution par la TVA
11. Exercices

I. Introduction : justification

A. Généralités et taux

Nous savons tous que toute entreprise, lors de ses achats, doit payer une T.V.A. à ses fournisseurs et, lors de ses ventes, facture une T.V.A. à ses clients. Il convient dès lors dans un premier temps de bien comprendre le mécanisme de la T.V.A. avant d'acquérir les mécanismes d'enregistrement comptable.

La TVA est la Taxe sur la Valeur Ajoutée.

Ne dites pas comme l'un de mes étudiant qui l'avait demandé à ses parents ; "Tout Va Augmenter".

Le mécanisme décrit ci-après devrait permettre de saisir et justifier cette dénomination de cette taxe à la consommation, dite aussi imposition indirecte.

Le taux actuel de TVA est de 6 % pour les produits de première nécessité (nourriture),
de 21 % sur la majorité des autres produits,
de 12 % sur quelques produits et services (tels les locations d'immeubles sociaux) [voir encadré qui suit ; source : arrété royal n° 20 du ].

Remarquons que les taux à l'achat et à la vente ne sont pas toujours identiques :
PIZZABRAINE, lors de l'achat paiera 6 % de TVA (nourriture)
et lors de la vente en cafétéria ou à domicile, devra compter 21 % (service de restauration).

B. T.V.A. vue par PIZZABRAINE

Pour introduire le mécanisme de la T.V.A., nous nous placerons quelques instants dans la peau d'un commerçant.
PIZZABRAINE, lors de l'achat de 4000 pizzas toutes faites, paiera 6 000 EUR HTVA, plus 360 EUR de TVA (6 %), soit 6 360 EUR à son fournisseur.
Pour la vente de ces mêmes pizzas (à 3 EUR/p) devra considérer 2,48 EUR HTVA + 0,52 EUR de TVA (21 %) par unité vendue.

       Pour les 4000 pizzas,
PIZZABRAINE aura payé 360 EUR de TVA à son fournisseur,
et a reçu de ses clients 2 083 EUR à payer à l'administration de la TVA.
Paiera-t-il 2 x la TVA ?
Devra-t-il réellement payer les 2 083 EUR la deuxième fois ?
Combien recevra réellement l'administration de la TVA ?
Ne peut-il pas décompter les 360 EUR déjà payés au fournisseur ?
Que devra payer le fournisseur à l'administration TVA ?
Quand chacun doit-il faire (calculer) ses comptes de TVA ?
Quand chacun doit-il régler (payer) ?

Autant de questions qui trouveront réponse ci-après.

C. La facture

Aucun texte de loi ne prévoit que le mot 'facture' doit apparaître sur le document.
Les orateurs conseillent néanmoins de l'indiquer, afin d'éviter toute confusion.
Ils recommandent également de ne pas signer les factures, pour ne pas que le client puisse les considérer comme une quittance.
Le montant total de la TVA doit être mentionné dans la devise monétaire nationale de l'Etat membre dans lequel les biens/services sont fournis. La base d'imposition et les autres montants peuvent être libellés dans n'importe quelle
monnaie.
En ce qui concerne la langue de la facture, aucune obligation spécifique n'est en vigueur sur le plan de la TVA. Un contrôleur peut néanmoins exiger une traduction à des fins de contrôle quand la facture est rédigée dans une langue
autre qu'une langue nationale du client.
Il est plus qu'évident qu'un exercice d'équilibre s'impose à ce sujet entre les intérêts commerciaux et juridiques.

LES AMENDES APPLICABLES EN CAS DE FACTURATION INCORRECTE
• En cas d'omission d'émission d'une facture, vous risquez une amende pouvant aller jusqu'à 200 % de la TVA.
• Quand des mentions relatives au numéro d'entreprise/nom/adresse des parties concernées, à la description des marchandises/services, aux prix ou aux éléments accessoires font défaut ou sont incorrectes, vous risquez une amende pouvant aller jusqu'à 200 % de la TVA.

D. Mentions obligatoires

Quelles sont les mentions qui doivent obligatoirement apparaître sur la facture?

• la date de délivrance de la facture ;
• un numéro séquentiel, basé sur une ou plusieurs séries sous lequel la facture est inscrite au facturier de sortie ;
• l'identification complète du fournisseur/prestataire de services :
nom, dénomination sociale, adresse du siège social ou administratif, numéro d'entreprise BE XXX.XXX.XXX et, si la société a un représentant légal, son identité, son adresse et sa qualité.
Le numéro de registre de commerce peut être supprimé.
• les mentions obligatoires en vertu de l'art. 78 de la loi sur les sociétés :
forme juridique, RPM (registre des personnes morales), juridiction ;
• la mention du compte bancaire (art. 13 de la loi sur la création de la BCE) ;
• la facturation par une succursale belge (art. 86 de la loi sur les sociétés) ;
• l'identification complète du client : nom ou dénomination sociale, adresse, numéro d'entreprise, mentions complémentaires lorsque le redevable est un représentant fiscal/une personne agréée au préalable: nom, identité et adresse ;
• la date de livraison des marchandises / prestations des services quand celle-ci est différente de la date d'émission de la facture ou de l'encaissement total ou partiel du prix (par exemple factures pour acompte, factures récapitulatives)
• la description des biens et/ou services : dénomination et quantité, code ou liste de stock, tarif.
Attention à la mention ‘gratuit’ :
vous devez dans ce cas procéder vous-même au paiement de la TVA ;
• la base d'imposition pour chaque taux ou exonération, le prix unitaire hors TVA, les réductions pour paiement anticipé et les ristournes ;
• le taux de TVA ;
• le montant total de la TVA à payer exprimée dans la devise monétaire nationale de l'Etat membre dans lequel la livraison des marchandises ou la prestation du service a lieu (en principe, en euros)
• lorsque le cocontractant est redevable de la TVA, la mention 'taxe payable par le cocontractant – Code TVA, article 51 § 2' est obligatoire ;
• en cas d'exonération de la TVA, la mention de la directive ou de la disposition nationale en vertu de laquelle aucune TVA n'est applicable est nécessaire ;
• renvoi aux documents précédemment délivrés si plusieurs factures ou documents ont été émis dans le cadre de l'opération ;
• toutes les autres mentions prescrites par le Code de la TVA ou ses arrêtés d'exécution, ex. concernant les notes de crédit: ‘TVA à rembourser à l'Etat dans la mesure où elle a été déduite au préalable’’ ;
• mention des conditions générales sur papier.

pour d'autres informations, voir La transaction commerciale, de la demande de prix à la facture.

II. Valeur ajoutée et mécanisme de la TVA

"La valeur ajoutée représente la différence entre la production d'une entreprise et les consommations intermédiaires de biens et de services" (LURQUIN P., Le diagnostic financier, Louvain, Centre de Recherches en gestion financière, 1970, p. 137). La V.A. est donc bien ce que l'entreprise a dû ajouter dans son produit (ou sa prestation de services) par rapport aux achats de biens et services qu'elle a dû faire pour réaliser son activité.

Les consommations intermédiaires sont reprises dans les comptes "Achats", "Variation de stocks" et "Services et biens divers". Les amortissements, les rémunérations du personnel, les produits et charges financiers, ne font pas partie des consommations intermédiaires.

La V.A. brute de PizzaBraine sera donc la différence entre entre son chiffre d'affaire (le total de ses ventes) et le coût de chacun des ingrédients qui entrent dans la fabrication des pizzas. La valeur ajoutée nette sera la VA brute dont on retire les amortissements.

Cette VA sera à la source de divers revenus :

• revenus du travail : salaires, appointements, autres rémunérations (gérants, associés, administrateurs), commissions, indemnités, etc.
• revenus du capital : dividendes, tantièmes, intérêts perçus, intérêts payés pour les emprunts, etc.
• revenus de l'État (pris globalement) : charges ONSS, impôts directs (IPP ou ISOC), impôts indirects (TVA, autres taxes), etc.
• revenus de l'entreprise : bénéfice reporté, mises en réserves, création de provisions, (amortissements), etc.

Nous imaginerons un circuit simplifié des ventes de la laine. Ce circuit mettra en scène cinq personnages, à savoir :
= le berger/producteur de laine,
= le négociant (éventuellement impor/exportateur),
= le grossiste,
= le détaillant,
= le client, consommateur final.

Nous conviendrons que tous sont assujettis à la TVA, sauf le client final.
Pour simplification, nous imaginerons que le berger n'a aucun frais de départ, qu'il produit de rien (pas d'achat de bêtes, pas de frais de nourriture, pas de location de prairies, pas de bergerie à amortir, pas de frais de vétérinaires...).

Chaque intermédiaire, sauf le client, vend sa marchandise au suivant en lui facturant la TVA, qu'il devra alors rembourser à l'État.

Chacun, en achetant la marchandise, paie donc au précédent un prix TVAC qui comprend le montant HTVA et la TVA, qu'il paie tous deux à son fournisseur.
Au moment de la vente, il reçoit de son client un montant TVAC qui comprend le montant HTVA (prix de vente > prix d'achat) et la TVA totale, qu'il devrait payer à l'État.

Or, le vendeur, assujetti, a déjà payé une partie de cette TVA au moment de son achat ; il ne paiera donc réellement et finalement à l'État que la différence entre la TVA sur sa vente et la TVA sur son achat.

Remarquons cependant que l'État, ou mieux l'Administration de la TVA, reçoit en plusieurs étapes, le montant total de la TVA de la dernière facture établie par un assujetti.

le berger
= vend de la marchandise pour 1000 au négociant ;
= facture 1000 + 210 TVA ;
= devra payer 210 à l'Administration TVA.

le négociant
= achète de la marchandise pour 1000 au berger ;
paie 1000 + 210 TVA au berger ;
= vend sa marchandise 1500 au grossiste ;
facture 1500 + 315 TVA ;
devrait payer 315 à l'Admin.TVA ;
a déjà payé 210 au berger ;
= devra payer 315-210 soit 105 à l'Adm.TVA ;

rem : 105 = 21 % de sa valeur ajoutée : 1500-1000 = 500.

le grossiste
= achète de la marchandise pour 1500 au négociant ;
paie 1500 + 315 TVA au négociant ;
= vend sa marchandise 2200 au détaillant ;
facture 2200 + 462 TVA ;
devrait payer 462 à l'Admin.TVA ;
a déjà payé 315 au négociant ;
= devra payer 462-315 soit 147 à l'Adm.TVA ;

rem : 147 = 21 % de sa valeur ajoutée : 2200-1500 = 700.

le détaillant
= achète de la marchandise pour 2200 au grossiste ;
paie 2200 + 462 TVA au grossiste ;
= vend sa marchandise 3000 au client ;
facture 3000 + 630 TVA ;
devrait payer 630 à l'Admin.TVA ;
a déjà payé 462 au grossiste ;
= devra payer 630-462 soit 168 à l'Adm.TVA ;

rem : 168 = 21 % de sa valeur ajoutée : 3000 - 2200 = 800.

le client (non assujetti)
= achète de la marchandise pour 3000 au détaillant ;
paie 3000 + 630 TVA au détaillant ;

rem : l'Administation a reçu les 21 % de la dernière facture,
soit 630 (210 du berger, 105 du négociant, 147 du grossiste, 168 du détaillant).

III. Prix HTVA ou TVAC; TVA en dehors ou en dedans

1. Le principe général
2. Transformation du principe général

A. Le principe général

Prix TVAC = Prix HTVA + TVA

B. Transformation du principe général

# La TVA est un pourcentage calculé sur le prix HTVA ;
par exemple, si le prix HTVA est 1 000 et la TVA de 21 %,
le prix TVAC sera 1 000 + 0,21 * 1 000 soit 1 210.

# Exprimons par t le taux de TVA, exprimé non pas en pourcentage, mais en nombre réel ( 21 % devient 0,21 )

# prix TVAC
= prix HTVA + t * prix HTVA
= prix HTVA ( 1 + t)

# prix HTVA
= prix TVAC / ( 1 + t )

# t
= prix TVAC - prix HTVA
            prix HTVA

# Lorsqu'on donne un prix HTVA, on dit qu'on a une TVA en dehors.

# Lorsqu'on donne un prix TVAC, on dit également qu'on a une TVA en dedans.

IV. Plan comptable et TVA

Observons le plan comptable de plus près : on y trouve les rubriques et comptes suivants :

41

      411

4110

4114

4117

4118

4119

45

      451

4510

4514

4519

voir solution en classe 4, ici ;

Dans une première étape, en cas de "rectification de facture" (NdD, NdC...), nous utiliserons la méthode souvent employée par les enseignants, car plus simple pour les élèves, à savoir : une modification dans les comptes "4110 TVA s/ Achats" et "4510 TVA s/ Ventes".

Nous ne ferons allusion aux comptes "Régularisations de TVA" (voir plus loin) qu'à la fin, compte tenu que le raisonnement est identique.

V. Mécanisme d'enregistrement comptable de la TVA
et déclaration

1. Exemple d'achat
2. Exemple de vente
3. En fin de mois : assujetti régime mensuel
4. En fin de trimestre : assujetti régime trimestriel
5. La déclaration de T.V.A.

A. Exemple d'achat

1. énoncé

Nous imaginerons le cas d'achat de la laine par un détaillant à un grossiste pour 1 000 000 EUR de marchandises HTVA; TVA 21 %.
Nous savons déjà que tout achat de marchandises d'un montant supérieur à 75 EUR doit être enregistré en deux fois : l'un constatant l'achat et l'autre le paiement.

2. les comptes à mouvementer

440 Fournisseurs car tout achat engendre une dette envers son fournisseur (et le paiement immédiat ou plus tardif effacera cette dette).
4110 TVA sur achats il s'agit bien d'un compte d'Actif, puisque payant cette TVA à son fournisseur, l'entreprise a une créance v-à-v de l'administration TVA... elle a le droit de déduire (ou de récupérer) la part de TVA qu'elle vient de payer à son fournisseur.
Cette TVA est aussi appelée "TVA à récupérer" ; de plus il existe un compte plus général "411 TVA à récupérer".
604 Achats de marchandises charge qui diminuera le bénéfice calculé en fin d'année (d'exercice comptable)... qui sera entièrement effacée par une future vente à un prix supérieur, qui, elle, augmentera le futur bénéfice calculé.

3. le tableau de mutations

Et, pour ceux qui souhaitent aborder la notion de TVA avant d'aborder les charges et produits, on aurait pu (provisoirement) présenter l'opération ainsi :

Un achat qui génère une diminution de bénéfice (ou une perte), donc une diminution de dette vis-à-vis des actionnaires (1 000 000), une créance sur l'Administration TVA (210 000) et une dette envers le fournisseurs de 1 210 000), soit :

4. le livre chronologique

Le lecteur attentif aura noté que le livre journal doit commencer par les comptes débités, donc on devrait lire :

5. exercice

= à titre d'exercice, enregistrez l'achat de la laine fait par le grossiste chez le négociant, à un prix normalement inférieur, à savoir 600 000 EUR HTVA.
= à titre d'exercice, enregistrez l'achat de la laine fait par le négociant chez le berger, à un prix normalement inférieur, à savoir 350 000 EUR HTVA.
= à titre d'exercice, déterminez le montant de TVA facturé au dernier acquéreur (détaillant), ainsi que la montant de TVA réellement payé par chaque intermédiaire à l'administration et comparez.

Voir solution 916, ici

B. Exemple de vente

1. énoncé

Nous imaginerons le même cas que ci-dessus, mais en nous plaçant chez le grossiste qui vend la laine au détaillant pour 1 000  000 EUR de marchandises HTVA ; TVA 21 %.
Nous savons déjà que toute vente de marchandises d'un montant supérieur à 75 EUR doit être enregistrée en deux fois : l'un constatant la vente et l'autre le paiement.

2. les comptes à mouvementer

400 Clients
4510 TVA sur ventes il s'agit bien d'un compte de Passif, puisque recevant cette TVA de son client, l'entreprise a une dette envers l'administration TVA.
Cette TVA est aussi appelée "TVA à payer", de plus, il existe un compte plus général "451 TVA à payer".
700 Ventes de marchandises

3. le tableau de mutations

4. le livre chronologique

5. exercice

= à titre d'exercice, enregistrez la vente de la laine faite par le négociant au grossiste, à un prix normalement inférieur, à savoir 60 000 EUR HTVA.
= à titre d'exercice, refaites les exercices faits en A.5., mais en vous plaçant chaque fois du côté vendeur.

voir solution 917, ici

C. En fin de mois : assujetti régime mensuel

1. cas le plus fréquent : entreprise débitrice v-à-v TVA

Normalement, une entreprise tient à gagner de l'argent ; il est donc normal d'envisager que ses chiffres de vente soient supérieurs à ses chiffres d'achats.
De même, il paraît logique d'envisager que le solde (créditeur, puisque cpte de passif ou de dettes) de "4510 TVA sur Ventes" soit supérieur à celui (débiteur, puisque cpte d'actif ou d'avoirs [et créances]) de "4110 TVA sur Achats".

Supposons le cas d'une entreprise ayant eu un Chiffre d'Affaires de 1 000 000 pour des achats à concurrence de 600 000.

Or, l'entreprise :
= AU MOMENT DE L'ACHAT,
paie à son fournisseur la TVA sur Achats ;
ce fournisseur (qui est vendeur) doit à l'administration TVA, ce montant qui est de la TVA sur Ventes pour lui ;

= AU MOMENT DE LA VENTE,
reçoit de son client la TVA sur Ventes qu'elle doit normalement payer à l'administration ;

= AU MOMENT DE SOLDER SES COMPTES V-À-V DE LA TVA,
ne paiera réellement à l'administration TVA que la différence entre la TVA due (sur Ventes et sur régularisations) et la TVA à récupérer (sur Achats et sur régularisations).

Le compte "4519 Compte courant de l'administration TVA" (de Passif) reprendra la dette de l'entreprise vis-à-vis de l'administration TVA.

Écriture à passer au livre chronologique en fin de mois pour regrouper les comptes : il s'agit de solder les comptes TVA s/ achats et TVA sur ventes par le compte courant Administration TVA.
pour solder le compte 4510 TVA s/ventes,
    qui avait un solde créditeur, car cpte de passif ou de dettes (voir plus haut),
    il faudra débiter ce compte (pour le solder, pour avoir un solde nul)...
pour solder le compte 4110 TVA s/achats,
    qui avait un solde débiteur, car cpte d'actif [avoirs, créances] (voir plus haut),
    il faudra créditer ce compte (pour le solder, pour avoir un solde nul)...
et pour équilibrer l'opération, on ne pourra que
    créditer de la différence le cpte 4519 (qui représente la dette réelle de l'entreprise envers l'Administration) :

Écriture à passer au livre chronologique avant le 20 du mois suivant pour règlement des comptes : il s'agit de solder le compte 4519 Administration TVA (donc le débiter) par le crédit d'un compte bancaire (actif ou avoir qui diminue, puisque le paiement à l'Administration se fait par banque) :

Rappelons au lecteur qui n'a pas eu l'occasion d'aborder notre chapitre sur le livre chronologique, que ce dernier comporte des colonnes préparatoires et justificatives du livre-journal que nous présentons ici en fond vert.^[1]

2. cas moins fréquent : entreprise créditrice v-à-v TVA

Plus rarement, une entreprise peut perdre de l'argent ;
il est donc envisageable que ses chiffres de ventes soient inférieurs à ses chiffres d'achats.
De même, il paraît possible d'envisager que le solde de "4510 TVA sur Ventes" (augmenté du solde de "4514 TVA due pour régularisations") soit inférieur à celui de "4110 TVA sur Achats" (augmenté du solde de "4114 TVA récupérable pour régularisations").

Supposons le cas d'une entreprise ayant eu un Chiffre d'Affaire de 1 000 000 pour des achats à concurrence de 1 600 000.

Or, l'entreprise :
= AU MOMENT DE L'ACHAT,
paie à son fournisseur la TVA sur Achats ;
ce fournisseur (qui est vendeur) doit à l'administration TVA, ce montant qui est de la TVA sur Ventes pour lui ;

= AU MOMENT DE LA VENTE,
reçoit de son client la TVA sur Ventes qu'elle doit normalement payer à l'administration ;

= AU MOMENT DE SOLDER SES COMPTES V-À-V DE LA TVA,
l'administration TVA aura reçu plus de la part des fournisseurs que n'aura reçu l'entreprise de la part de ses clients ;
la différence entre la TVA due (sur Ventes < Achats) et la TVA à récupérer (sur Achats > Ventes) sera donc à récupérer par l'entreprise.
Cependant, l'assujetti ne pourra demander le remboursement que moyennant respect des conditions détaillées en 'X. Remboursements et restitutions de la TVA'.

Le compte "4119 Compte courant de l'administration TVA" (d' Actif) reprendra la créance de l'entreprise sur l'administration TVA. Le compte "4118 TVA à rembourser par l'administration TVA" (d' Actif) enregistrera la créance de l'entreprise qui, éventuellement, réclamera son dû (voir paragraphe précédent) à l'administration TVA.

Écriture à passer au livre chronologique en fin de mois pour regrouper les comptes : il s'agit de solder les comptes TVA s/ achats et TVA sur ventes par le compte courant Administration TVA :

Écriture à passer au livre chronologique pour le constat du droit au remboursement, si l'assujetti en fait la demande : il s'agit de solder le compte courant Administration TVA par le compte "4118 TVA à rembourser par l'administration"

Écriture à passer au livre chronologique pour le règlement de la dette par l'administration TVA :

D. En fin de trimestre : assujetti régime trimestriel

La déclaration à la T.V.A. (cliquer ici pour voir le modèle à compléter depuis le 1er janvier 2007, et ici pour les directives pour la confection de ce formulaire 625-F) doit être introduite mensuellement au plus tard le vingtième jour du mois suivant le mois auquel elle se rapporte (imprimé 625) et le paiement de la T.V.A., dont l’exigibilité résulte de cette déclaration, doit s’effectuer dans le même délai.
Les assujettis dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas 500 000 EUR doivent seulement introduire une déclaration trimestrielle.
Toutefois ceux qui livrent des huiles minérales, doivent depuis le 1er juillet 2001, toujours introduire une déclaration mensuelle, même si leur chiffre d’affaires ne dépasse pas 500 000 EUR.
En cas de dépassement de ce seuil, l’assujetti doit introduire des déclarations mensuelles à partir de la première déclaration de l’année civile suivante.

La déclaration relative à des opérations d’une période doit être introduite au plus tard le 20 du mois après le dépassement de cette période.
Depuis 1994, le montant de l’avance dont les assujettis qui déposent des déclarations mensuelles sont redevables pour le mois de décembre est égal à la taxe réellement due (montant de la T.V.A. exigible diminuée de la T.V.A. pour laquelle le droit à déduction peut être exercé) pour les opérations accomplies pendant la période du 1er au 20 décembre inclusivement de l’année civile en cours.
Le montant de l’avance ainsi déterminé doit être acquitté au plus tard le 24 décembre de l’année civile en cours.
Ceux qui le souhaitent peuvent toujours continuer à suivre l’ancienne méthode, c’est-à-dire verser une avance égale au montant de la T.V.A. due pour le mois de novembre de l’année civile en cours.
L’avance ainsi calculée doit, elle aussi, être payée pour le 24 décembre.

Un assujetti doit, lors du commencement de ses activités, indiquer pour quelle périodicité il opte.
En cours d’activité, il peut changer de régime, en introduisant avant le 1er décembre, auprès du bureau de T.V.A. dont il relève, une demande écrite.
Le nouveau système sera d’application à dater de la nouvelle année calendrier.

Même s'il s'agit d'un assujetti trimestriel, l'administration TVA veut recevoir mensuellement un montant ; dès lors, avant le 20 de chaque mois (autre que janvier, avril, juillet et octobre), l'entreprise doit effectuer des versements d'acomptes.

Le montant à verser à titre d'acomptes est d'un tiers de la TVA due pour le trimestre précédent.
En fin de trimestre, l'entreprise doit payer la différence entre la TVA sur Ventes et la TVA sur Achats, de laquelle elle retire les acomptes versés lors des deux premiers mois du trimestre.
Les acomptes à verser lors du trimestre suivant seront le tiers de la différence entre TVA s/ Ventes et s/ Achats du trimestre écoulé.

1. la chronologie des opérations

= fin décembre détermination des TVA s/ Ventes du trimestre, détermination des TVA s/ Achats, calcul de la TVA due par différence des 2 ; rien à payer ;
= pour le 20-01 paiement de la TVA due du trimestre précédent (oct, nov, déc), moins les acomptes versés en novembre et décembre ;
= pour le 20-02 paiement d'un acompte équivalant au tiers de la TVA due du trimestre octobre à décembre ;
= pour le 20-03 paiement du même acompte (2e tiers) ;
= fin mars détermination des TVA s/V et TVA s/A, TVA due par différence ;
= pour le 20-04 paiement de la TVA due du trimestre précédent, moins les acomptes versés en février et mars ;
= pour le 20-05 paiement d'un acompte équivalant au tiers de la TVA due du trimestre janvier à mars ;
= pour le 20-06 paiement du même acompte (2e tiers) ;
= fin juin détermination des TVA s/V et TVA s/A du trimestre avril à juin, TVA due par différence ;
= pour le 20-07 paiement de la TVA due du trimestre précédent, moins les acomptes versés en mai et juin ;
etc.

2. cas illustré : entreprise débitrice v-à-v TVA

= fin mars, lors de la clôture du premier trimestre, la TVA s/Achats était 450 000, la TVA s/Ventes 525 000, les acomptes versés avant les 20-2 et 20-3 étaient de 27 000 ; fin juin, lors de la clôture du deuxième trimestre, la TVA s/Achats est 420 000, la TVA s/Ventes 510 000, les acomptes sont à verser avant les 20-5 et 20-6.
= la TVA due pour le 1er trimestre est :
525 000 - 450 000 soit 75 000 ;
= la TVA versée avant le 20-4 est :
75 000 - 2 * 27 000 soit 21 000 ;
 
= les acomptes à verser avant les 20-5 et 20-6 sont :
75 000 / 3 soit 25 000 ;
= la TVA due pour le 2e trimestre est :
510 000 - 420 000 soit 90 000 ;
= la TVA à verser avant le 20-7 est :
90 000 - 2 * 25 000 soit 40 000 ;
 
= les acomptes à verser avant les 20-8 et 20-9 seront :
90 000 / 3 soit 30 000.

3. les versements des acomptes

Écriture à passer au livre chronologique en fin de mois pour payer les acomptes en mai et juin : il s'agit de payer les acomptes TVA sur le tiers de la TVA due lors du trimestre précédent par la banque :

4. la clôture des comptes

Écriture à passer au livre chronologique en fin de trimestre pour regrouper les comptes pour le compte courant TVA : il s'agit de solder les TVA s/Achats et s/Ventes, sans oublier les acomptes versés :

5. le règlement du solde

Écriture à passer au livre chronologique avant le 20 du mois suivant pour règlement des comptes : il s'agit de solder le compte Administration TVA par le crédit d'un compte bancaire :

6. cas non illustré : entreprise créditrice v-à-v TVA

= il est plus rare qu'au cours de trois mois d'activités, l'entreprise soit créditrice envers la TVA, ce qui signifierait plus d'achats que de ventes.
= nous savons qu'il y a lieu de faire usage du compte "4119 Compte courant de l'administration TVA" lors du regroupement des sous-comptes TVA, qu'il faut solder par le compte "4118 TVA à rembourser par l'administration TVA" lors du constat du droit au remboursement.
= à faire : les 3 étapes en cas d'entreprise créancière de l'administration TVA ; supposons dès lors, que la TVA sur ventes du 2ème trimestre soit 456 000 EUR, au lieu des 510 000 EUR dans le cas illustré.

voir solution 915, ici

E.   La déclaration de T.V.A.

La déclaration de TVA sera décrite plus loin (Remboursement et restitution).

L'utilisation des possibilités de déclaration électronique est fortement recommandée pour la confection et l'envoi des déclarations Intrastat. (voir l'Arrêté royal modifiant l'AR/CIR 92 instaurant l'introduction obligatoire par voie électronique des fiches, des relevés récapitulatifs et des déclarations au précompte professionnel du Moniteur du 14 juin 2007)
La déclaration Intrastat est la déclaration légale obligatoire des mouvements de marchandises entre la Belgique et les autres États membres de l'Union européenne.

Les marchandises qui pénètrent sur le territoire belge en provenance d'autres États membres de l'UE sont appelées arrivées, les marchandises qui quittent le territoire belge à destination d'autres États membres de l'UE sont appelées expéditions.
À dater du 1/1/2007, le transfert par voie électronique est obligatoire pour les déclarations de plus de 15 lignes !

Une entreprise, dont la valeur annuelle des arrivées est égale ou supérieure à € 400 000, est redevable de déclaration pour les arrivées.
Une entreprise, dont la valeur annuelle des expéditions est égale ou supérieure à € 1 000 000, est redevable de déclaration pour les expéditions.
Une entreprise peut donc être redevable pour aucun, un ou pour les deux flux de marchandises.

Déclarer électroniquement peut se faire de trois façons différentes :
- par le logiciel IDEP de la BNB ;
- par le formulaire web de la BNB ;
- par fichier électronique conforme aux exigences Intrastat.

1. Le logiciel IDEP (Intrastat Data Entry Package)

de la BNB sur http://www.intrastat.be (gratuit)

Ce logiciel contient une série de fonctions utiles qui facilitent l'établissement de la déclaration aussi bien aux petits déclarants qu'aux déclarants de plus de mille transactions. Ce logiciel IDEP peut être couplé à un propre logiciel, aux logiciels comptables ou administratifs.
IDEP contrôle et valide les données et les envoie ensuite sous fichier conforme à la BNB. Un exemple d'écran d'une ligne de déclaration dans notre logiciel IDEP est repris en annexe.

2. Le formulaire web de la BNB sur http://www.nbb.be/CSSR (gratuit)

La Banque Nationale de Belgique offre la possibilité d'encoder immédiatement la déclaration intrastat à l'aide d'un formulaire électronique sur internet. Ce service est surtout destiné aux déclarants qui ont un nombre limité de transactions par mois. Le formulaire web Intrastat fait partie du CSSR (Central Server for Statistical Reporting) et est accessible après obtention d'un nom d'utilisateur et d'un mot de passe ou au moyen d'un certificat électronique.

Si vous disposez déjà d'un code d'accès pour d'autres enquêtes (Balance des paiements, CBFA, ...), vous pouvez également l'utiliser pour Intrastat. Vous trouverez plus d'informations sur l'accès au CSSR sous le titre FAQ sur http://www.nbb.be/CSSR ou auprès du helpdesk Access CSSR (02 221 49 39 ou [email protected]).

3. Les fichiers électroniques conformes au exigences Intrastat

On peut trouver les exigences formelles imposées sur le CD-Rom Intrastat, sous la mention "Info-déclarations électroniques", ainsi que sur http://www.intrastat.be.

La plupart des logiciels comptables commerciaux et administratifs peuvent préparer ce genre de fichiers. S'il le souhaite, le déclarant peut également préparer ces fichiers à l'aide d'un logiciel propre.

Les fichiers de déclaration (IDEP ou autres logiciels) peuvent être envoyés de différentes manières à la BNB, soit via e-mail ([email protected]) soit via transfert sécurisé sur le site internet (http://www.intrastat.be). L'envoi des fichiers sur disquettes est encore possible mais, pour des raisons pratiques, fortement déconseillé.

VI. Enregistrement comptable de la TÉ (taxe d'égalisation)

1. Régime de la taxe d'égalisation
2. Enregistrement comptable
3. Régime forfaitaire

Remarque : le régime de taxe d'égalisation a été supprimé en 1994. Il a été remplacé par un système de taxation forfaitaire. À titre d'information, nous en donnons cependant le mécanisme de fonctionnement.

A. Régime de la taxe d'égalisation

Des petits commerçants dont le chiffre d'achats annuel hors TVA était inférieur à 4 500 000 BEF = 111 552 EUR (pour les épiceries) ou 2 500 000 BEF = 61 973 EUR (pour les autres commerce) pouvaient opter pour le régime de taxe d'égalisation. Remarquons que certains commerçants ne pouvaient en aucun cas opter pour ce régime de T.É., c'étaient les bouchers, boulangers, coiffeurs, garagistes, bijoutiers, horlogers, antiquaires et quelques autres...

Le régime de taxe d'égalisation permettait de faciliter le travail comptable de ces petits commerçants, puisqu'ils ne devaient pas avoir de facturiers de sorties, donc pas de factures à dresser, et pas de perception de TVA à rembourser à l'administration TVA. Ils devaient cependant avoir un facturier d'entrées.

Ces petits commerçants soumis à la T.É. payaient à leurs fournisseurs :
(1) le prix HTVA des marchandises achetées,
(2) la TVA sur ces achats,
(3) une T.É. en sus.

Cette T.É. correspondait en principe à la différence de TVA à encaisser lors de la vente et de la TVA payée lors de l'achat. Elle se calculait sur la TVA s/ Achats, à savoir 15 % si la TVA est de 6 %, et 33 % dans les autres cas.

B. Enregistrement comptable

Un assujetti normal à la TVA, lors de ses achats paie une TVA qu'il pourra récupérer, c'est-à-dire déduire du montant de TVA sur ses ventes, afin de ne liquider à l'administration TVA que la différence entre les deux.

Un assujetti à la T.É. tenait une comptabilité simplifiée. Il n'enregistrait pas ses ventes ; de plus, lors de ses achats, il n'enregistrait que l'achat et la dette envers le fournisseur, toutes taxes comprises.

Par contre le fournisseur, en cas de vente à un assujetti T.É. devait ventiler
(1) sa vente,
(2) la TVA encaissée et
(3) la T.É. perçue.

Il utilisait les comptes "400 Clients", "70 Chiffre d'affaires" , "451 TVA à payer" et "4511 Taxe d'égalisation due"

Tous auront remarqué que les comptes 4510 et 4511, se soldaient de la même façon que vu précédemment, lors de la clôture des compte de l'administration TVA par "4519 Compte Courant Administration TVA" , si l'entreprise était débitrice v-à-v de la TVA.

C. Régime forfaitaire

Le régime forfaitaire est un régime simplifié auquel peut faire appel tout assujetti qui remplit les conditions. Ce régime n’est applicable qu’à la demande de l’assujetti.
Les conditions suivantes doivent toutefois être remplies pour bénéficier du régime forfaitaire :

• l’assujetti doit être une personne physique ou une SNC ou une SPRL ;
• 75 % du chiffre d’affaires doit consister en des opérations pour lesquelles aucune facture ne doit être établie ; ce pourcentage peut dans certaines conditions être ramené à 60 % ;
• le chiffre d’affaires TVA non comprise ne peut dépasser 500 000,00 €

Ces assujettis ne sont pas tenus à inscrire leurs recettes au jour le jour et leurs chiffres d’affaires sont déterminés forfaitairement
Il existe des forfaits pour les secteurs suivants :
• détaillants en alimentation ;
• détaillants en produits laitiers et laitiers ambulants ;
• droguistes ;
• détaillants en gibier et volaille ;
• détaillants en chaussures ;
• cordonniers ;
• détaillants en poisson et poissonniers ambulants ;
• détaillants en produits textiles divers et en maroquinerie ;
• détaillants en quincaillerie et en outillage ;
• détaillants en journaux et périodiques ;
• détaillants en livres ;
• détaillants en produits du tabac ;
• bouchers-charcutiers ;
• boulangers, boulangers-pâtissiers ;
• cafetiers ;
• coiffeurs pour hommes, coiffeurs pour dames ;
• coiffeurs pour dames et hommes ;
• pharmaciens ;
• médecins avec dépôt de médicaments ;
• glaciers, commerçants forains et exploitants de friterie.

Les assujettis qui sont soumis au régime forfaitaire de taxation doivent lors de chaque déclaration joindre une pièce justificative concernant le calcul de leur chiffre d’affaires et de l’impôt redevable, selon les bases forfaitaires de la déclaration. Ces feuilles de calcul sont établies sur un formulaire, qui, si nécessaire, peut être obtenu par l’intéressé auprès du bureau de contrôle dont il ressort.

Suite à l’introduction de la déclaration électronique, les assujettis soumis au régime forfaitaire ne doivent plus, depuis le 18 septembre 2001 (déclaration relative au 3e trimestre de 2001), joindre systématiquement ni introduire les feuilles de calcul. L’obligation d’établir la feuille de calcul reste en soi une obligation mais doit seulement être présentée au contrôleur de la TVA à sa demande

Des règles détaillées en rapport avec chaque type de forfait peuvent être obtenues auprès de l’administration. La réglementation est publiée sous forme de brochure reliée et peut être obtenue à l’adresse suivante : Place Masui 13 à 1210 Bruxelles, tél 02/201 04 89.

VII. Quelques opérations avec TVA

Chez l'acheteur

1. Simple facture d'achat marchandises
2. Facture d'achat avec escompte ferme
3. Facture d'achat avec escompte conditionnel
4. Note de débit reçue pour intérêts de retard
5. Note de crédit reçue pour escompte obtenu
6. Le problème des emballages

   Chez le vendeur

7. Simple facture de vente de marchandises
8. Facture de vente avec escompte ferme
9. Facture de vente avec escompte conditionnel
10. Note de débit envoyée pour intérêts de retard
11. Note de crédit envoyée pour escompte accordé
12. Le problème des emballages
13. Si la créance v-à-v de l'administration TVA augmente
14. Si la dette envers l'administration TVA augmente

    TVA et acomptes

15. Chez l'acheteur avec facture d'acompte
16. Chez le vendeur avec facture d'acompte
17. Sans facture d'acompte

Chez l'acheteur

A. Simple facture d'achat de marchandises

Qu'il s'agisse d'une simple facture ou d'une reprenant des Remises, Rabais ou Ristournes, ou encore y incorporant des frais de transport, la TVA se calcule sur le net financier (sauf escompte conditionnel).

1. établissement de la facture

2. comptabilisation de la facture

B. Facture d'achat avec escompte ferme

Un escompte sur facture est une réduction accordée à l'acheteur en cas de paiement immédiat ou rapide (à préciser) de la part du client. Un escompte incite donc le client à s'acquitter de sa dette dans le délai fixé pour l'escompte, afin de pouvoir "payer sa facture" moins cher.

Il est relativement rare qu'il y ait indication d'un escompte ferme pour paiement immédiat. En effet, cet escompte peut être assimilé à une réduction ou remise (et aucune TVA ne sera due sur cette diminution de prix). De plus, pour qu'il soit ferme, il faut être certain que le paiement soit fait (en liquide) au comptoir, lors de l'achat.

1. établissement de la facture

2. comptabilisation de la facture

C. Facture d'achat avec escompte conditionnel

Comment facturer, en souhaitant offrir la possibilité d'escompte au client et obtenir son argent immédiatement, mais en permettant aussi au client de bénéficier des conditions usuelles de vente (vente à 30 jours fin de mois p.ex.) ?

Au moment de facturer, le vendeur ignore si son client en profitera ou pas. Dès lors, aucune TVA sur l'escompte accordé, mais enregistrement d'un produit financier sans TVA pour l'acheteur, si paiement dans les conditions. Théoriquement, l'acheteur est cependant tenu de payer la totalité de la facture, le vendeur lui enverra une note de crédit, si les conditions ont été remplies.

1. établissement de la facture

2. comptabilisation de la facture

3. comptabilisation du paiement de facture si usage d'escompte

Cette pratique est tolérée, mais pas régulière.
En effet, seul le vendeur est habilité à estimer si l'escompte est à accorder ou non, et enverra pour cet accord une note de crédit pour escompte obtenu.

Nous présenterons donc ici, la comptabilisation de paiement de facture, qui devra être suivi dès réception de la note de crédit, de l'enregistrement décrit en E. ci-après.
Au moment du paiement, l'acheteur ne peut pas déduire du montant facturé, l'escompte obtenu, il le fera au moment de la réception de la NdC.

D. Note de débit reçue pour intérêts de retard

Les notes de débit et notes de crédit sont des documents envoyés par un vendeur à son client. Les notes de débit sont à assimiler à des factures supplémentaires envoyées au client ;
les notes de crédit, par contre, sont à considérer comme un cadeau que le vendeur fait à son client.
Nous y consacrerons un chapitre ultérieurement.

La note de débit reçue pour intérêts de retard, sera comptabilisée comme une facture (complémentaire), sauf qu'au lieu d'enregistrer un achat comme charge (d'exploitation), on enregistre une charge financière (compte principal 65). De plus aucune TVA sur cette charge financière n'est à enregistrer.

1. établissement de la note de débit

2. comptabilisation de la réception de la NdD

E. Note de crédit reçue pour escompte obtenu

La note de crédit reçue pour escompte obtenu, sera comptabilisée comme une facture à l'envers, sauf qu'au lieu de diminuer le compte Achats (charges donc à droite, donc créditer), on augmente un produit financier (compte principal 75) et qu'aucune TVA sur ce produit financier n'est à enregistrer.

1. établissement de la note de crédit

2. comptabilisation de la réception de la NdC

Il restera à enregistrer le remboursement de Duber G. (le fournisseur) par banque ou caisse...

De plus, on remarquera que le fournisseur, entre le moment où l'entreprise reçoit la NdC et le moment où elle reçoit le remboursement de son fournisseur, de son état habituel de créancier, devient débiteur puisqu'il doit de l'argent à l'entreprise, au même titre qu'un client.

F. Le problème des emballages

1. présentation des emballages perdus

Chez l'acheteur, les emballages non repris (on les appelle aussi non consignés, perdus ou non récupérables) sont facturés et soumis à la TVA ; ils doivent donc apparaître dans la base taxable de la facture reçue (palettes, vidanges perdues,...). Ces frais accessoires (comme tout frais de transport) sont portés au débit du compte "604 Achats de marchandises", s'il est indéniable qu'il soient affectés à l'achat en question. Dans les autres cas, on fera usage d'un compte particulier de la rubrique "64 Autres charges d'exploitation".

Imaginons Omer qui achète des marchandises à crédit à Dalors pour 200 000 EUR HTVA, non compris les emballages non récupérables (donc perdus) pour 30 000 EUR.

2. établissement de la facture : emballages perdus

3. comptabilisation de la facture avec emballages perdus

4. présentation des emballages consignés

Les emballages repris sont facturés mais non soumis à la TVA ; ils doivent donc apparaître hors de la base taxable de la facture.

Nous déplorons que la majorité des ouvrages comptables à destination pédagogique ne fassent pas allusion au compte "4165 Emballages à rendre".
Ce compte de "créances diverses" permet de distinguer l'achat de marchandises, de l'acquisition d'emballages payés et à rendre au fournisseur.
Ce compte est un compte d'actif, car l'acheteur en devient propriétaire jusqu'à sa restitution éventuelle (et récupération de la caution versée).

Imaginons Omer qui achète des marchandises à crédit à Dalors pour 200 000 EUR HTVA, non compris les emballages récupérables pour 30 000 EUR.

5. établissement de la facture : emballages récupérables

6. comptabilisation de la facture avec emballages consignés

Chez l'acheteur

G. Simple facture de vente de marchandises

1. établissement de la facture

2. comptabilisation de la facture

H. Facture de vente avec escompte ferme

Comme signalé lors de l'achat, un escompte sur facture est une réduction accordée à l'acheteur en cas de paiement immédiat ou rapide (à préciser) de la part du client.
Un escompte incite donc le client à s'acquitter de sa dette dans le délai fixé pour l'escompte, afin de pouvoir "payer sa facture" moins cher.

Il est rare qu'il y ait un escompte ferme pour paiement immédiat.
Pour qu'il soit ferme, il faut être certain que le client s'exécute dans le délai, ce qui n'est possible qu'en cas de paiement en liquide, lors de la vente.

1. établissement de la facture

2. comptabilisation de la facture

I. Facture de vente avec escompte conditionnel

Facturer, offrir la possibilité d'escompte au client et obtenir son argent immédiatement, mais permettre aussi au client de bénéficier des conditions usuelles de vente (vente à 30 jours fin de mois p.ex.) ?

Au moment de la vente, le vendeur ignore si son client en profitera ou pas.
Dès lors, aucune TVA sur l'escompte accordé, mais enregistrement d'une charge financière sans TVA pour le vendeur, si paiement dans les conditions.
L'acheteur est en principe tenu de s'acquitter de la totalité de la facture, le vendeur lui enverra une note de crédit, si les conditions ont été remplies.

1. établissement de la facture

2. comptabilisation de la facture

3. comptabilisation du paiement de facture si usage d'escompte

Cette pratique est tolérée, mais pas régulière.
En effet, seul le vendeur est habilité à estimer si l'escompte est à accorder ou non, et enverra pour cet accord une note de crédit pour escompte accordé; il n'appartient pas à l'acheteur de s'exécuter de suite.

Nous présenterons donc ici, la comptabilisation du paiement de facture par le client, qui devra être suivi d'un envoi de la note de crédit et du renvoi chez le client du montant escompté, de l'enregistrement décrit en K. ci-après.
Au moment du paiement, l'acheteur ne peut pas déduire du montant facturé, l'escompte obtenu, il le fera au moment de la réception de la NdC.

J. Note de débit envoyée pour intérêts de retard

La note de débit envoyée pour intérêts de retard, sera comptabilisée comme une facture (complémentaire), sauf qu'au lieu d'enregistrer une vente comme produit, on enregistre un produit financier (compte principal 75), "751 Produits sur actifs circulants". De plus aucune TVA sur ce produit financier n'est à enregistrer.

1. établissement de la note de débit

2. comptabilisation de l'envoi de la NdD

Il restera à enregistrer le(s) paiement(s) des facture et NdD envoyées chez Duc Lian (le client) par banque ou caisse...

K. Note de crédit envoyée pour escompte accordé

La note de crédit envoyée pour escompte accordé, sera comptabilisée comme une facture à l'envers (complémentaire), sauf qu'au lieu de diminuer le compte Ventes (produit donc à gauche, donc débiter), on augmente une charge financière (compte principal 65), "653 Charges d'escompte de créances", et qu'aucune TVA sur cette charge financière n'est à enregistrer.

1. établissement de la note de crédit

2. comptabilisation de l'envoi de la NdC

Il restera à enregistrer le paiement à Duc Lian (le client) par banque ou caisse...

L. Le problème des emballages

Chez le vendeur aussi, les emballages non repris sont facturés et soumis à la TVA ; ils doivent donc apparaître dans la base taxable de la facture.

Les emballages repris sont donc aussi facturés et non soumis à la TVA ; ils doivent donc apparaître hors de la base taxable de la facture.

Nous renvoyons le lecteur au problème soulevé et solutionné, lors de l'enregistrement de la facture chez l'acheteur.
Ici encore, nous déplorons que la majorité des ouvrages comptables à destination pédagogique ne fassent pas allusion au compte "4895 Emballages à récupérer".
Ce compte de "dettes diverses" permet de distinguer la vente de marchandises, de l'acquisition de cautions pour emballages acquises, perçues et à rendre au client. Ce compte est un compte de passif, car le vendeur reçoit la caution du client, jusqu'à sa restitution éventuelle (et récupération des emballages repris).

Reprenons le cas d'Omer qui achète des marchandises à crédit à Dalors pour 200 000 EUR HTVA, non compris les emballages récupérables pour 30 000 EUR. Dalors enregistrera :

Remarques : TVA et NdD et NdC

Nous avons signalé qu'en cas de rectification de facture, par notes de débit ou de crédit, les comptes TVA à manipuler étaient les mêmes que ceux utilisés lors des achats et/ou ventes de marchandises.
Le raisonnement est correct, sauf que le droit comptable exige que ces opérations soient traitées à l'aide de comptes "4114 TVA récupérable pour..." et "4514 TVA due pour..." de "Régularisations de TVA".

Donc, au lieu de créditer "4110 TVA s/ achats", on créditera "4514 TVA due pour régularisation". Le compte "4110" ne sera dès lors plus crédité, sauf opérations de clôture de TVA.

De même, au lieu de débiter "4510 TVA s/ ventes", on débitera "4114 TVA récupérable pour régularisation". Le compte "4510" ne sera dès lors que crédité (et donc ne sera plus débité), sauf opérations de clôture de TVA.

Remarques : TVA et RRR

Le vade-mecum de l'expert-comptable C.N.E.C.B., n° 3, dit qu'il faut entendre par :

- rabais :
réductions appliquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu, pour tenir compte, par exemple, d'un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus ;
- remises :
réductions appliquées habituellement sur le prix de vente, pour tenir compte, par exemple, de l'importance de la vente ou de la profession exercée par le client ;
- ristournes :
réductions appliquées sur le prix de vente, par exemple, pendant une période donnée (soldes, liquidation provisoire...) ;

Achat ou vente ?

Ces "réductions" peuvent être :
- accordées lors d'une vente (charge pour le vendeur)
- obtenues lors d'un achat (produit pour l'acheteur).

Quand ?

Ces "réductions" peuvent être :
- portées sur la facture (l'usage fait que généralement, aucune écriture comptable spéciale ne soit enregistrée, l'achat ou la vente se comptabilisant sur des montants RRR compris);
- accordées ou obtenues plus tard sur base d'une NdC.

Dans ce dernier cas, on fera usage des comptes :
- "708 Remises, ristournes et rabais accordés" (sur ventes) ; alors qu'on pourrait penser qu'il s'agit d'une charge pour le vendeur qui accorde un R.R.R., la loi comptable exige que le vendeur l'enregistre comme diminution d'un produit ;
- "608 Remises, ristournes et rabais obtenus" (sur achats) ; alors qu'on pourrait penser qu'il s'agit d'un produit pour l'acheteur qui obtient un R.R.R., la loi comptable exige que l'acheteur l'enregistre comme diminution d'une charge.

M. Si la créance v-à-v de l'administration TVA augmente

La créance v-à-v de l'administration TVA peut augmenter dans deux cas s'il y a "modification de facture" :

= pour l'acheteur qui reçoit une nouvelle NdD (augmentation de facture) ;
= pour le vendeur qui envoie une NdC (diminution de facture) ;

Dans ces deux cas, il sera fait usage du compte "4114 TVA récupérable pour régularisations".

= pour l'acheteur qui reçoit une nouvelle NdD (augmentation de facture), il s'agira de débiter le compte 4114, au lieu de débiter le compte "4110 TVA s/Achats" ;

= pour le vendeur qui envoie une NdC (diminution de facture, donc vente à l'envers), il s'agira de débiter le compte 4114, au lieu de débiter le compte "4510 TVA s/Ventes" ;

N. Si la dette envers l'administration TVA augmente

La dette envers l'administration TVA peut augmenter dans deux cas s'il y a "modification de facture" :

= pour l'acheteur qui reçoit une NdC (diminution de facture, donc diminution de la créance v-à-v de la TVA) ;
= pour le vendeur qui envoie une NdD (augmentation de facture) ;

Dans ces deux cas, il sera fait usage du compte "4514 TVA due pour régularisations".

= pour l'acheteur qui reçoit une nouvelle NdC (diminution de facture, donc diminution de sa créance v-à-v de la TVA), il s'agira de créditer le compte 4514, au lieu de créditer le compte "4110 TVA s/Achats" ;

= pour le vendeur qui envoie une NdD (facture complémentaire, donc comme une vente), il s'agira de créditer le compte 4514, au lieu de créditer le compte "4510 TVA s/Ventes".

TVA et acomptes

Rappelons que lors de versements d'acompte sur une commande, deux cas peuvent se présenter :

• soit, le vendeur (ou fournisseur) envoie une facture d'acompte... et de ce fait les TVA sont notées et sont donc comptabilisables (c'est le cas des factures intermédiaires d'électricité ou d'eau) ;
• soit, l'acompte est versé conventionnellement, sans autre forme de procès... et, dès lors, aucune pièce justificative ne donne naissance à une quelconque obligation (ou droit, le cas échéant) vis-à-vis de la TVA.

Nous attirons l'attention sur la différence entre
les acomptes (à payer avant mise en oeuvre de la chose commandée ; ex : avant production de l'ordinateur souhaité, avant livraison du yacht souhaité, avant la mise en route d'une construction) pour lesquels n'existe aucune contrepartie qu'une livraison future, et
les factures intermédiaires (qui s'établissent au fur et à mesure de l'avancement et de la livraison de la chose commandée ; ex : livraison d'électricité, livraison d'eau, avancement des travaux de construction d'une habitation) pour lesquels une livraison, fut-elle partielle, a déjà été obtenue en contrepartie. 

O. Chez l'acheteur avec facture d'acompte

L'acheteur, s'il reçoit une facture d'acompte, devra enregistrer,
comme s'il s'agissait d'un achat, une dette envers son fournisseur du montant facturé,
en compensation de la TVA déjà payée (ou à payer prochainement) et donc récupérable et de l'achat HTVA (ou du bien immobilier acheté HTVA).

Malheureusement, aucun achat (= charges) ni aucun immobilisé n'entre dans l'entreprise... d'où l'utilisation
soit d'un compte de créance commerciale "406 Acomptes versés", s'il s'agit d'un acompte en vue d'un achat de matières premières ou de marchandises (court terme, soit moins d'un an), ou d'un compte de créance commerciale "2906 Acomptes versés", s'il s'agit d'un acompte en vue d'un achat de matières premières ou de marchandises (long terme) ;
soit d'un compte d'immobilisation provisoire "271 Immobilisations en cours et acomptes versés", s'il s'agit de l'acquisition de futurs immobilisés.

Ainsi, en cas de commande fin mai, chez Machinou, d'une machine de 100 000 € HTVA, livrable dans 4 mois, l'acheteur passera ces écritures aux dates respectives :

Nous négligerons les opérations de paiement au fournisseur, puis fin septembre, lors de la réception de la facture de solde (60 000 + TVA), il faut entre autres faire apparaître cette machine et solder les acomptes versés :

Ici aussi, nous négligerons les opérations de paiement au fournisseur.

P. Chez le vendeur avec facture d'acompte

Le vendeur, s'il envoie une facture d'acompte, devra enregistrer,
comme s'il s'agissait d'une vente, une créance son client du montant facturé,
en compensation de la TVA à recevoir et donc payable et du montant HTVA de la vente.

Malheureusement, aucune vente (= produits) ne sort de l'entreprise... d'où l'utilisation
soit d'un compte de dette commerciale "426 Acomptes reçus sur commandes", s'il s'agit d'un acompte en vue d'une vente [jamais de matières premières] de marchandises [ce qui est toujours le cas, car le vendeur ne vend que de la marchandise, pas des immobilisés] (pour le long terme terme échéant dans l'exercice), ou d'un compte de dette commerciale "46 Acomptes reçus sur commandes", s'il s'agit d'autres ventes de marchandises.

Ainsi Machinou, en cas de commande reçue de Duclian, d'une machine de 100 000 € HTVA, livrable dans 4 mois, le vendeur Machinou passera ces écritures aux dates respectives :

Nous négligerons les opérations de paiement du client et les écritures de paiement de la TVA (début juin) ; puis fin septembre, lors de l'envoi de la facture de solde (60 000 + TVA), il faut entre autres faire apparaître cette vente et solder les acomptes reçus :

Ici aussi, nous négligerons les opérations de paiement du client et les soldes des comptes de TVA...

Q. Sans facture d'acompte

La situation en cas de paiement d'un acompte, sans facturation, est la même que celle décrite ci-dessus, sauf qu'à défaut de facture, il n'y a pas de TVA lors du paiement de l'acompte... mais la TVA est calculée sur le total de la facture au moment de l'envoi de celle-ci.

À vos crayons, dans la même hypothèse d'une machine commandée par Duclian à Machinou fin mai, et livrable fin septembre.

Certains auteurs et enseignants utilisent une autre technique, pas correcte, mais admissible et compréhensible :

• pour le vendeur, refus de créditer un des comptes de dettes commerciales "46" ou "426" lors de la réception de l'acompte, ils préfèrent créditer provisoirement leur compte "400 Clients", compte qui normalement enregistre en son débit, les créances de l'entreprise sur ses clients ; ils diminuent ainsi leur future créance sur ce client.
• de même, pour l'acheteur, refus de débiter un des comptes de créances commerciales "406", "2906" ou "271" lors du paiement de l'acompte, ils préfèrent débiter provisoirement leur compte "440 Fournisseurs", compte qui normalement enregistre en son crédit, les dettes de l'entreprise envers ses fournisseurs ; ils diminuent ainsi leur future dette envers ce fournisseur.

VIII. Cas particuliers : TVA partiellement déductible

1. Principes généraux
2. Exemple illustratif: acquisition d'un véhicule
3. Exception: commerçant en produit de tabac

A. Principes généraux

Pour certaines dépenses, l'administration n'admet qu'une déduction partielle de la TVA.

En cas de dépenses d'hôtellerie et/ou de restauration, l'administration ne tolère que la déduction de la moitié de la TVA relative à cette dépense ; ainsi, pour une note de restaurant de 110 EUR HTVA, l'acheteur ne pourra affecter au compte "TVA sur achats" que la moitié de la TVA relative au repas, soit la moitié de 22,05 EUR à titre de TVA à récupérer.
Les autres 11,02 EUR de TVA viendront s'ajouter aux 110 EUR du repas, pour être comptabilisés comme une charge ("6151 Frais de déplacement et de réceptions" ou "617 Publicité et autres frais commerciaux" selon les classifications des "Services et biens divers" adoptée).

De même, pour les frais relatifs à un véhicule mixte (c-à-d employé tant à titre privé qu'à titre professionnel, pouvant servir au transport de personnes et de choses), l'administration ne tolère que la déduction de la moitié de la TVA relative à ces frais (à concurrence de la quotité professionnelle avec un maximum de 50 %) ; ainsi en sera-t-il pour la TVA relative à l'achat du véhicule, la TVA sur le carburant, etc. L'acheteur ne pourra affecter au compte "TVA sur achats" que la moitié de la TVA relative à ces frais, comme TVA à récupérer. L'autre moitié de TVA viendra s'ajouter aux frais, pour être comptabilisée comme une charge ("6151 Frais de déplacement et de réceptions" ou "617 Publicité et autres frais commerciaux" selon les classifications des "Services et biens divers" adoptée).

Attention à ne déduire la T.V.A. que sur les factures, en aucun cas celle-ci ne peut être déduite sur des tickets. Tout dépend du type de véhicule présent dans la société :

Si voiture mixte : 50 % de la tva est déductible ;
Si véhicule utilitaire : 100 % de la tva est déductible.

Remarquons que l'administration des IMPÔTS Directs, tant l'ISOC que l'IPP, applique, elle aussi, une limite à ces dépenses particulières.
Les 31 % des frais d'hôtellerie et de restauration pris en semaine forme des D.N.A., ces mêmes frais pour dépenses faites du vendredi soir au lundi midi appartiennent aux D.N.A., enfin, un quart des frais de véhicule (utilisation professionnelle) s'ajoutent aussi aux D.N.A.

D.N.A. = dépenses non admises

B. Exemple illustratif : acquisition d'un véhicule

1. données du problème

Achat à terme d'un véhicule mixte, valeur HTVA 20 000, affecté à titre professionnel pour 65 %.

2. analyse du problème

La TVA, pour l'achat du véhicule utilisé pour le transport de personnes s'élève à 21 %, soit 4 200 EUR.

Ce qu'il faudrait faire selon certains contrôleurs :
35 % à affecter au compte "4160 Compte de l'exploitant",
les autres 65 % répartis pour moitié (32,5 %) au compte "6151 Frais de déplacement",
et l'autre moitié (32,5 %) au compte "4110 TVA s/ achats".

Ce qui est souvent fait (mais les contrôleurs ne sont pas dupes ;o) ) :
35 % à affecter au compte "4160 Compte de l'exploitant",
les autres 65 % répartis pour moitié (50 %) au compte "6151 Frais de déplacement",
et le reste (15 %) au compte "4110 TVA s/ achats".

Pour ceux qui n'en sont pas convaincus, je rappelle quand même que la Cour de Cassation du 02/10/2003 en a décidé autrement en cassant l’arrêt de la Cour d’Appel de Bruxelles du 16/05/2001. Selon elle en effet il y a d’abord lieu appliquer la limitation de 50% sur lequel on applique ensuite le prorata : « chaque autre explication aurait pour conséquence, dit-elle, que les assujettis mixtes tireraient un avantage trop important de la réglementation sur les déductions par rapport aux assujettis qui ont une activité entièrement assujettie.»

Remarque : le PCMN ne prévoyant pas d'autre subdivision, certains font usage du compte "64 Autres charges d'exploitation"

3. comptabilisation au livre chronologique

C. Exception : commerçant en produit de tabac

Quiconque, qui commercialise du tabac ou des produits à base de tabac, est soumis au régime selon lequel la T.V.A. est redevable dès le moment où les accises doivent être acquittées.
En pratique, cela signifie que la T.V.A. sur le produit fini est payée lors de l’apposition de la bandelette fiscale, de sorte que le détaillant qui achète ces produits n’est plus un intermédiaire dans le système de la T.V.A..

IX. Cas de non facturation de TVA

Aucune T.V.A. n'est à facturer pour :
* les remises, rabais et ristournes (procès perdu par la Belgique concernant les voitures) ;
* les escomptes (conditionnels ou pas) calculés sur un prix hors RRR ;
* les intérêts de retard ;
* les emballages repris et cautionnés.

Par contre, une T.V.A. est à facturer pour :
* les frais de transports ;
* les emballages non repris et non cautionnés.

X. Remboursement et restitution par la TVA

Un petit mot pour détendre l'atmosphère, mais n'en parlez pas de trop, car les avis divergent : les fiduciaires se bornent souvent à n'utiliser qu'un seul compte de TVA. Quand on sort de l'école, on croit avoir la bonne manière (et c'est la bonne). Mais nombreuses fiduciaires, pour gagner du temps et ne pas avoir à extourner les comptes en vue de la déclaration de la TVA, utilisent un seul de ces comptes, arguant "Ce n'est pas une OBLIGATION d'utiliser les 2 comptes 411 et 451. C'est une latitude". En effet, en utilisant un SEUL COMPTE, le solde du compte est en permanence la somme qui est due à l'admnistration ou qui est à récupérer. AUCUN contrôleur n'a (et ne peut) jamais rejeté cette (théoriquement mauvaise) manière de comptabiliser.

À l'inverse, d'autres fiduciaires prétendent qu'on doit justement très attention d'utiliser le bon compte pour la bonne opération... difficile de se mettre d'accord sur des normes ;o)

Périodicité de déclaration

• mensuel
  si le chiffre d'affaire par an est supérieur à 500 000 euros ;
• trimestriel
  si le chiffre d'affaire par an est inférieur à 500 000
  et si il y a le paiement d'un acompte (1/3 taxe due le trimestre précédent) au plus tard le 20e jour des 2e et 3e mois des trimestres civils.
  

Délai de dépôt

• mensuel :
  au plus tard le 20 du mois qui suit le mois déclaré
• trimestriel :
  au plus tard le 20 du mois qui suit le trimestre déclaré
  Si le 20 est un samedi ou un dimanche ou un jour férié: dépôt pour le 1er jour ouvrable suivant.
• délais supplémentaire pendant les vacances
  Pour la déclaration de juin au plus tard le 10/08
  pour la déclaration de juillet au plus tard le 10/09
  

Demande de restitution

• demande expresse et mandat bancaire (cocher la case)
• régularité dans les paiement et le dépôt
• Période (fixée par l'administration) et montant suffisant
  • En fin de trimestre
    • Si déclarant mensuel :
      le crédit est supérieur à 1485 euros (mars/juin/septembre) et
      si le crédit est supérieur à 245 euros (en décembre)
    • Si déclarant trimestriel :
      le crédit est supérieur à 615 euros (mars/juin/septembre) et
      si le crédit est supérieur à 245 euros (en décembre)
  • Chaque mois
    • Si le crédit est supérieur à 245 € ;
      si 30% du chiffre d'affaire (de l'année précédente) est = à de l'exportation et/ou livraison intra-communautaire ;
      si le crédit d'impôt (de l'année précédente) est supérieur à 12 390 euros ;
      et si titulaire d'une autorisation spéciale.
      (Toutes les conditions doivent être remplies simultanément)

     

Remarque

La déclaration (de façon électronique depuis le 1er juillet 2007, voir fiscus.fgov.be) est à déposer même s'il n'y a eu aucune opération

Si le dépôt est tardif
   amende fiscale
   taxation d'office
   non remboursement d'un crédit d'impôt

Formulaire de déclaration automatisé
   il faut garder un double pendant 10 ans

En résumé,

Données à fournir
Les données à fournir lors d'une déclaration de TVA (comme reprises dans le formulaire de 2003 ci-dessus) sont les suivantes:

• nom et adresse du déclarant (soit la société associée au numéro de TVA, sa raison sociale et son adresse)
• numéro de TVA correspondant à la déclaration
• période (mois-année) ou trimestre-année (1 à 4 et année en 4 chiffres)
s'il s'agit d'une demande de restitution ou d'une demande de formules de paiement
les opérations à la sortie (00->03)
• les opérations à l'entrée (81->83)
• les taxes dues (54->57)
• les taxes déductibles (59,62,64,66)
• le solde (0,00 en cas de déclaration "NEANT")
• l'acompte
• le total de contrôle
• la date et la signature
• les nom, qualité et numéro de téléphone du signataire (la personne qui (remplit et) signe la déclaration)

Une déclaration de TVA ne peut jamais contenir de montants négatifs. S'il y a plus à récupérer qu'à verser pour la déclaration en cours, le montant à récupérer doit alors être reporté sur la déclaration suivante, et le montant à inscrire dans les cases 81 à 83 doit alors être mis à zéro sur la déclaration courante.

Le total de contrôle n'est pas un simple total. Il doit tenir compte des identifiants à côté de chaque case. Voir les directives pour plus d'infos. (125,00 dans la case 01 devient 1.250.001, les milliers étant séparés par des points).

La déclaration une fois terminée, une copie doit être conservée pendant 10 ans (légal).

Il existe des règles de formatage spéciales, comme le fait qu'un remplissage numérique doit être fait en Arial 12 normal et que le numéro de TVA et les montants de la grille doivent être formattés sans séparateur pour les milliers, mais qu'une virgule doit séparer les unités des décimales. Merci de consulter le document "Directives pour remplir la déclaration" cité plus haut pour plus de précision.

Détail des champs numériques
Les champs numériques du formulaire sont accolés d'un identifiant numérique (qui doit être repris dans le calcul du total de contrôle). Toutefois, ces champs ne sont pas explicités dans les directives au remplissage du formulaire. Voici une définition pour chacun des champs, extraite des exemples de l'interface INTERVAT. Il se pourrait que ces codes soient faux, mais ce serait vraiment une très mauvaise idée du ministère des finances d'avoir fait des captures d'écran d'une application avec les mêmes codes que le formulaire papier ci ce n'était pas pour indiquer qu'il s'agit des mêmes champs !

À l'exception des champs de totaux auxquels s'appliquent des règles spéciales, chaque case de la grille ne doit contenir une valeur que si cette valeur est non-nulle. Dans le cas d'une valeur nulle, il convient de laisser la case vide.

Cadre II: Opérations à la sortie
Il s'agit des opérations portant sur la vente de services/produits, d'où "sortie".

• 00: Opérations soumises à un régime particulier
• 01: Opérations pour lesquelles la TVA est due par le déclarant au taux de 6%
• 02: Opérations pour lesquelles la TVA est due par le déclarant au taux de 12%
• 03: Opérations pour lesquelles la TVA est due par le déclarant au taux de 21%
• 45: Opérations pour lesquelles la TVA est due par le cocontractant
• 46: Livraisons intracommunautaires exemptées effectuées en Belgique et ventes ABC (l'accent est mis ici sur les livraisons de biens, donc pas de services)
• 47: Autres opérations exemptées et opérations effectuées à l'étranger (donc les services réalisés pour l'étranger et pas forcément hors de Belgique)
• 48: Montant des notes de crédit délivrées et des corrections négatives relatif aux opérations inscrites en grille 46
49: Montant des notes de crédit délivrées et des corrections négatives relatif aux autres opérations du cadre II

Cadre III: Opérations à l'entrée
Il s'agit des opérations portant sur l'achat de services/produits, d'où "entrée".

• 81: Montant des opérations à l'entrée compte tenu des notes de crédit reçues et autres corrections marchandises, matières premières et matières auxiliaires
• 82: Montant des opérations à l'entrée compte tenu des notes de crédit reçues et autres corrections services et biens divers
• 83: Montant des opérations à l'entrée compte tenu des notes de crédit reçues et autres corrections biens d'investissement
• 84: Montant des notes de crédit reçues et des corrections négatives relatif aux opérations inscrites en grille 86
• 85: Montant des notes de crédit reçues et des corrections négatives relatif aux autres opérations du cadre III
• 86: Acquisitions intracommunautaires effectuées en Belgique et ventes ABC
• 87: Autres opérations à l'entrée pour lesquelles la TVA est due par le déclarant

Cadre IV: taxes dues

• 54: TVA relative aux opérations déclarées en grilles 01, 02 et 03
• 55: TVA relative aux opérations déclarées en grille 86
• 56: TVA relative aux opérations déclarées en grille 87, à l'exception des importations avec report de perception
• 57: TVA relative aux importations avec report de perception
• 61: Diverses régulations TVA en faveur de l'état
• 63: TVA à reverser mentionnée sur les notes de crédit reçues
• 65: A ne pas compléter
• xx: Total des grilles 54, 55, 56, 57, 61 et 63

Cadre V: Taxes déductibles

• 59: TVA déductible
• 62: Diverses régularisations TVA en faveur du déclarant
• 64: TVA à récupérer mentionnée sur les notes de crédit délivrées
• 66: A ne pas compléter
• yy: Total des grilles 59, 62 et 64

Cadre VI: Solde
(une seule des grilles 71 ou 72 doit être remplie)

• 71: Taxe due à l'Etat: grille xx - grille yy
• 72: Sommes dues par l'Etat: grille yy - grille xx

Cadre VII: Acompte

• 91: TVA réellement due pour la période du .. au ... Attention, cette case n'est à remplir que dans le cas de déclarations mensuelles *et* pour le mois de décembre, sous certaines conditions (à voir avec votre bureau des taxes).

Total de contrôle

Le total de contrôle est le résultat de l'addition des éléments suivants (nouvelles règles pour les déclarations à partir de 2007):

• le numéro de TVA du déclarant
• la période concernée par la déclaration (pour une déclaration mensuelle de juillet 2007: 072007, pour une déclaration trimestrielle du 2ème quadri 2007: 22007)
• un X dans la case "Demande de restitution" ou "Demande de formules de paiement" équivaut à un "1" qu'on ajoute au total. Si les deux cases sont cochées, on ajoute 2. Si aucune n'est cochée, ignorer.
• les divers montants obtenus en juxtaposant, derrière les montants déclarés dans les grilles 00 à 91, les codes d'identification qui s'y rapportent 00, 01, etc. mais sans tenir compte de la virgule mentionnée dans ces grilles (par exemple: un montant de 125,00 EUR inscrit dans la grille 01 devient, pour le calcul du total de contrôle, un montant de 1.250.001)
• pour les déclarations mensuelles du mois de décembre, si la grille 91 est vide, il faut y faire figurer "0,00" et donc prendre en compte le "91" de la grille pour l'additionner au total de contrôle.
• Lors de l'impression du total de contrôle dans la grille ad hoc, les milliers doivent être séparés au moyen d'un "point" ou d'un "espace", l'alignement doit se faire à partir de la droite.

Il ne peut jamais être mentionné avec des décimales.

Enfin, il ne faut pas tenir compte des codes d'identification s'ils sont précédés d'une grille vierge.

Plus en détail :

Cadre 2 : opérations à la sortie

Dans le journal des ventes (facturier de sortie) et le journal des notes de crédit sur ventes, c'est la base imposable (escompte déduit)

Opérations soumises à un régime particulier (00)
     Tabac, journaux, produits de récupération (TVA = 0 %)

Opérations où TVA du par déclarant (01)/(02)/(03)
     ventes (LB et PS) soumises à la TVA en Belgique (6 / 12 / 21 %)

TVA due par le cocontractant (45)
     Pour les opérations de travaux immobiliers (AR n 1 art.20)

Livraisons intra-communautaires exemptées (46)
     Pour les opérations de livraisons intra-communautaires (mais pas les acomptes Livraisons intra-communautaires)

Autres opérations exemptées et opérations à l'étranger (47)
     Ventes à l'étranger
     PS situées hors Belgique

Corrections (Journal des notes de crédit sur ventes)
     Relatives aux Notes de crédit sur ventes sur livraisons intra-communautaires
     Relatives aux Notes de crédit sur ventes

Cadre 3 : opérations à l'entrée

Dans le journal d'achat et dans le journal de notes de crédit sur achat, dans les journaux financiers et dans le journal des opérations diverses cela donne la base imposable ( escompte déduit + TVA non récupérable)

Montant total (achat - NC/A)

     Marchandises (compte 60..) (81)
     SBD (tous les comptes 61.. + 62 ; 64 ; 65 si soumis à la TVA) (82)
     investissement (compte 2..) (83)

Corrections (NC/A)

     Sur AI (montant de NC dans le facturier) (84)
     sur autres que AI (total de NC autres que AI) (85)

Acquisitions intra-communautaires (AI)

     Pas les acomptes (car non soumis à la TVA)
     Achats - NC/A (86)

Autres opérations à l'entrée

     Les TI, les importations (87)

Cadre 4 : Taxes dues

Dans le journal d'achat et dans le journal de notes de crédit sur achat, dans les journaux financiers et dans le journal des opérations diverses cela donne la base imposable ( escompte déduit + TVA non récupérable)

Montant total des taxes dues sur

     ventes 4510 (54)
     AI (55)
     TI (53)

Montant des taxes dues sur importations Avec report de perception (4512) (57)

     On ne fait apparaître dans le facturier que ce type d'importations

Régularisation non mentionnée sur NC/A (4514) (61)

     Insuffisance de taxation (rectification de la TVA; intérêts de retard; révisions de déduction; NC/AI; assujetti mixte; etc)
     erreur d'imputation (à corriger dans le JOD)

Régularisation avec NC/A (4514) (63)

     Retour de marchandises nationales, etc.

Cadre 5 : Taxes déductibles

Dans le journal des achats, journal financier JOD + JNC/V +JNC/A

Montant de la TVA déductible (59)
      4110 --> JA - JF

Régularisation non mentionné sur une NC/v (62)
      4114 --> révision à déduction, NC/AI, erreur constatée par l'administration,...

Régularisation avec NC/V (64)

YYY = 59 + 62 + 64

Cadre 6 : Solde

Somme due à l'état (71)

XX plus grand que YY
taxe due plus grand que taxe déductible

Somme due par l'état (72)

XX plus petit que YY
Taxe due plus petit que taxe déductible

 

Cadre 7 : Acomptes

1ère méthode

Opérations réalisées du 1er au 20 décembre. La TVA est exigible si elle est plus grande que la TVA déductible (91)

Si la TVA exigible est plus petite que la TVA déductible alors il n'y a rien en (91)

2e méthode

Même montant que la grille 71 de novembre, rien en (91)

Pas de grille (91) pour les déclarants trimestriels

 

 

Pour toute information complémentaire, le Code TVA belge est disponible ici, proposé par le site "becompta".

[1] Merci JG pour ta demande de précision

---

comptes de liaison (08) | | rémunération du personnel (10)

---