Principes de comptabilité générale T.V.A. : solution 925

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Solution 925 :

Chez "Les trois rois..."

Décodage préalable
Enregistrer les opérations dans les journaux ;
le grand livre des comptes du trimestre ;
Cloturer les comptes de TVA trimestrielle ;
Déterminer le résultat trimestriel ;
tableau de mutation trimestrielle et
.

Décodage

Les énoncés ci-dessus demandent un fameux effort de décodage préliminaire :
un énoncé probablement inspiré d'une source française, car beaucoup de chèques utilisés (en Belgique, les paiements se font plus par virements),
car usage d'expression comme 'facture d'avoir'quand nous employons l'expression 'note de crédit'.

L'opération 1 (6/1) : lors d'un achat, s'il y a acompte versé, deux cas sont envisageables :
soit il y a facture pour l'acompte... et donc TVA,
soit l'acompte est demandé sans autre forme de procès, mais aucune TVA n'est payable (c'est ce cas qui est traité ici)

L'opération 2 (8/1) : nécessité de rédiger une facture préalable, attention, pas de TVA sur le montant de l'escompte.

L'opération 5 est une vente, mais pas de marchandises... les clients sont des acheteurs de marchandises... on préférera donc utiliser le compte "4169 Autres créances diverses" plutôt que le compte "400 Clients"

L'opération 6 pourrait nous amener qu'elle se fait à l'envers de l'opération 4, ce qui est souvent effectué dans l'enseignement secondaire. Mais nous savons qu'en cas de note de crédit (parfois appelée 'facture à l'envers' ou 'diminution de facture'), on ne peut pas diminuer sa dette v-à-v de la TVA (cpte 451), mais on doit augmenter sa créance envers la TVA (cpte 4114).

Les opérations 7, 14 et 16 gardent leur trace dans le journal financier.

L'opération 8 : la moitié de la TVA est déductible... puisque l'usage professionnel est de 100 %, cela fait 50 %

L'opération 9 : le total est de ( 10 * 15.000 ) * 0.9 * 1.21 soit 16 335 €

Le total de l'opération 10 est de 14 350,00 HTVA

Opération 12 : une facture avec escompte conditionnel doit être enregistrée par le vendeur, comme si l'acheteur n'allait pas profiter de l'escompte accordé

Opération 13 : le total de la note de crédit est de 950,00 HTVA ; en cas de 'note de crédit', il n'y a pas de correctif des frais de transport, sauf convention explicite

Livre journal / livre chronologique

06/01 Envoyé par chèque bancaire une avance de 20 000 EUR sur notre prochaine commande de pâte d’amande. Chèque 741

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 1
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08/01 Vente de 3 000 galettes aux fruits à 8,75 EUR HT l’une, remise de 3 %, escompte de 5 %. Paiement à crédit, facture 852, client Auchan

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 2
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15/01 Auchan nous retourne 700 galettes mal conditionnées. Facture d’avoir A852

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 3
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17/01 Reçu par virement bancaire 3,50 EUR de dividende unitaire sur nos 400 actions Paribas. Ces actions ont été achetées, il y a 6 ans. Virement bancaire 753

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Journal Vente ou facturier de sortie : fact 1
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19/01 Achat de 2 000 kg de pâte d’amande à 20,50 EUR le kg, emballages consignés 7 palettes à 20 EUR l’une, facture 963

Le lecteur attentif aura remarqué qu'il est préférable de distinguer :
- la naissance de la dette (43 600, ici)
- le paiement partiel par l'acompte déjà effectué (20 000, ici)...
le solde de notre compte 'fournisseurs' sera aussi de 23 600 €, mais les règles comptables auront été mieux respectées.

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Journal Vente ou facturier de sortie : fact 2
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21/01 Facture RG425 concernant l’achat de petites fournitures de bureau, montant 100 EUR HT, paiement en espèces

On suppose ici que ces fournitures seront consommées dans l'année (permis, compte tenu de la faiblesse du montant)

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Journal Note de Crédit : NdCr 1
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22/01 Reçu un chèque en règlement du solde de notre créance sur Auchan, chèque 21458

voir opération du 8/1 

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Journal financier : extrait BELFIUS 1
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28/01 La pâte d’amande achetée le 19 janvier est de mauvaise qualité. Après discussion avec notre fournisseur, il accepte de nous accorder un rabais de 8 %. Facture d’avoir A963.

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 4
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30/01 Notre directeur financier désirant profiter à long terme de l’embellie de la bourse de Paris, acquiert 300 actions Métalbox à 100 EUR l’une et 200 obligations Elf à 625 EUR l’une. Cette opération est réalisée par l’intermédiaire de notre banque moyennant 2 % HT de frais de courtage. Prélèvement bancaire 754.

On suppose, étant donné l'énoncé, qu'il ne s'agit pas d'immobilisations financières (rubrique 28) en vue d'avoir un certain contrôle sur l'entreprise dont on achète des actions.

Pour ceux qui ont accepté trop facilement cette solution, il nous paraît utile de revoyer à la lecture du PCMN, classe 5. Le compte 'Banque' ne portera jamais le numéro 500...

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Journal Vente ou facturier de sortie : fact 3
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01/02 Vente de 1 500 galettes à la frangipane à 10 EUR HT l’une, transport débours 155 EUR HT. Paiement à crédit, facture 853, client Intermarché

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 5
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03/02 Acquisition d’un ensemble immobilier d’une valeur totale de 350 000 EUR (le terrain nu est évalué à 125 000 EUR). Droit de mutation 22 500 EUR, frais de notaire 8 750 EUR HT. L’ensemble est payé par chèque bancaire 743

L'énoncé n'est ici pas assez précis, on ne peut savoir si la valeur annoncé de 350 000 € comprend ou non la valeur du terrain... nous avons opté pour que cette valeur soir en sus.

Un bref rappel, le terrain ne pourra pas être amorti, mais la construction le sera.

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 6
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05/02 Les sept palettes consignées le 19 janvier sont retournées en parfait état (prix de reprise 20 EUR). Facture d’avoir A963bis

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Journal des Notes de crédit : NdCr 2
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09/02 La minoterie « Au blé d’or » est une SPRL composée de 1 000 parts sociales. Notre directeur financier décide de prendre une participation dans cette société à hauteur de 80 titres. Prix d’achat unitaire 112,50 EUR, prélèvement bancaire 757

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Journal financier : extrait BELFIUS 2
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12/02 Notre personnel a fabriqué un four haute chaleur. Ce dernier a nécessité 200 heures de travail à 10,50 EUR bruts de l’heure et 3 625 EUR de matières et fournitures diverses. Ce four a été mis en service aujourd’hui. Le total est soumis à la TVA.

Le lecteur attentif aura noté que la charge 620 Rémunération ne peut pas être équilibrée uniquement par le seulcompte de dette 45  Rémunération... il aurait fallu créditer le compte 4530 pour le précompte professionnel retenu, 454 pour l'ONSS et enfin le 455 pour le net donné au travailleur ; ces trois postes pour un total de 2 100 € (voir le chapitre 'rémunération du personnel').

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 8
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13/02 Facture DF25 concernant l’achat contre espèces de timbres fiscaux pour 350 EUR.

voir opération du

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Journal financier : PJ 1 (PJ = pièce justificative de caisse [quittance ou acquit])
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16/02 Versement par chèque bancaire d'une avance de 10 000 EUR sur la commande d’un véhicule de direction. Chèque 744

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 5
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18/02 Paiement du solde de notre dette sur la facture 963, par chèque bancaire 745

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 7
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23/02 Facture d’avoir A853 envoyée à Intermarché concernant une remise exceptionnelle de 3 % sur les galettes vendues le 1er février

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Journal des Notes de crédit : NdCr 2
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04/03 Acquisition du véhicule de direction (Renault Safrane) pour 38 500 EUR HT, frais d’immatriculation 350 EUR, essence 89 EUR, facture 168

Essence: 50 % de la TVA est récupérable

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Journal financier : extrait BELFIUS 2
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06/03 Acquisition de 140 actions de la minoterie « Au blé d’or » . Prélèvement bancaire total de 17 000 EUR (dont 200 EUR TTC de frais bancaires). Prélèvement bancaire 759

Aucune réaction ?!?! On dirait des élèves endormis au cours ;o)

Un créancier est quelqu'un qui bénéficie d'une créance, donc moi (entreprise), j'ai une dette, donc ce pourrait être un compte de passif... mais quelle dette diminuerait ?
Puisqu'il s'agit d'une acquisition de titres, ne serait-il pas plus sage de l'enregistrer comme une augmentation d'actif (510 Actions et parts, ou mieux (compte tenu du nom "au blé d'or", compte tenu de l'activité [patisserie] et surtout de l'opération du 9/2) comme une augmentation d'immobilisations financières, compte 2800.

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Journal Achat ou facturier d'entrée : fact 8
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08/03 Achat de 40 000 couronnes en papier à 5 centimes HT la boîte. Les couronnes sont stockées. Facture 264

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Journal financier : PJ 1 (PJ = pièce justificative de caisse [quittance ou acquit])
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grand livre des comptes

Résultat

Le résultat se détermine par la construction d'une balance (avant affectation), soit des comptes de produits et charges, soit des compte de bilan. Et sa présentation peut se faire sous forme de liste (présentation légale) ou sous forme de compte (présentation plus 'pédagogique').

Ici, nous n'envisagerons aucune écriture de fin d'exercice (ni amortissement, ni réaffectation de certains comptes présentant un solde inadéquant, ni écriture après inventaire...

Résultat brut par la balance des comptes

La balance des comptes de classe 6 et 7 (des charges et des produits)

Ici on découvre qu'il y a une perte de 39 385,03 €, car plus de charges que de produits,
soit 84 466,28 de soldes de charges (SD), pour à peine 45 081,25 de soldes de produits (SCr),
ou encore 90 407,53 de total charges (ΣD), pour à peine 51 022,50 de total produits (ΣCr).

La balance des comptes de classe 1 à 5 (d'actif et de passif), avant affectation et autres écritures de fin d'exercice,

* impossibilité, voir remarque plus haut
** se rappeler l'erreur de numéro de compte : 5500

Ici aussi, on découvre qu'il y a une perte de 39 385,03 €, car plus d'augmentation de dettes que d'augmentations d'avoirs,
soit 798 571,95 d'augmentation de dettes (SD), pour à peine 759 186,92 d'augmentation d'avoirs (SCr),
ou encore 921 131,51 d'augmentation de dettes (ΣD), pour à peine 881 746,48 d'augmentation d'avoirs (ΣCr).

On découvrira cependant, qu'avant affection, l'égalité Actif    =    Passif,
    n'est pas vérifiée,
    mais, l'égalité Actif  +  Charges    =  Passif  +  Produits,
    est vérifiée,
    pour preuve :

Résultat brut sous forme de compte

Ici aussi, on découvre qu'il y a une perte de 39 385,03 €, car plus de charges que de produits,
soit 41 351,25 de produits, pour à peine 41 351,25 de dettes,

d'où, perte de 80,7 - 41,3 k€ = 39,4 k€ sur lesquels il ne faudra payer aucun impôt...

Résultat brut sous forme de liste

et la disposition sous forme de liste :

Mutation bilantaire / (Bilan final)

* Si les actions achetées ne le sont que comme "placement", sinon il faut les noter en immobilisations financières

TVA trimestrielle

Solde des comptes TVA :

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